Doppelte Haushaltsführung 2021

Was versteht man unter einer doppelten Haushaltsführung?

Eine doppelte Haushaltsführung bezeichnet eine Konstellation, in der ein Arbeitnehmer aus beruflichen Gründen neben seinem Haupthaushalt einen weiteren Haushalt hat.

Entgegen der oftmals getätigten Aussagen stellen die Regelungen des Gesetzgebers im Einkommensteuergesetz (EStG) zur doppelten Haushaltsführung keine besondere Möglichkeit des Werbungskostenabzugs für Arbeitnehmer, sondern eine Einschränkung des Werbungskostenabzugs dar. Jedoch stehen dieser Einschränkung verfassungsrechtliche Bedenken gegenüber, so dass es in den letzten Jahren und Jahrzehnten einen umfangreichen Katalog an Gerichtsentscheidungen gegeben hat, die die Regelungen des Gesetzgebers anhand der Lebenswirklichkeiten vieler Steuerpflichtiger ausgelegt haben.

Aufgrund der zunehmenden Mobilität der Arbeitnehmer gewinnen die Regelungen und Gerichtsurteile zur doppelten Haushaltführung an praktischer Bedeutung für viele Steuerpflichtige und deren Familien.

Wo findet man im Gesetz die Regelungen zur doppelten Haushaltsführung?

Die gesetzliche Regelung zur doppelten Haushaltsführung findet sich in § 9 Abs. 1 Nr. 5 EStG und § 4 Abs. 5 Nr. 6a EStG.

Gibt es ein BMF-Schreiben, das die doppelte Haushaltsführung umfassend behandelt?

Mit BMF-Schreiben vom 25. November 2020 hat das Bundesministerium der Finanzen den bis dahin gültigen Erlass zur steuerlichen Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern überarbeitet. Zwar beschäftigt sich der neue Erlass nicht hauptsächlich mit den steuerlichen Aspekten der doppelten Haushaltsführung oder erläutert diese gar umfassend, jedoch gibt es einige Begriffsbestimmungen und Grundsätze aus dem Reisekostenrecht, die bei einer doppelten Haushaltsführung analog anzuwenden sind (z.B. Definition einer Tätigkeitsstätte). Außerdem widmet der Erlass speziell einzelne Abschnitte der doppelten Haushaltsführung.

Was sind die Voraussetzungen der doppelten Haushaltsführung?

In diversen Artikeln und Publikationen werden entweder 3, 4 oder gar noch mehr Voraussetzungen genannt, die zur steuerlichen Berücksichtigung der durch einen doppelten Haushalt verursachten Mehraufwendungen vorliegen müssen. Dieser Artikel orientiert sich an den im Gesetz definierten Voraussetzungen.

Es müssen nach § 9 Abs. 1 Nr. 5 EStG folgende Voraussetzungen erfüllt werden:

Berufliche Veranlassung,
Unterhalten eines eigenen Hausstands (= Hauptwohnung) außerhalb des Arbeitsortes sowie
Unterhalten einer Wohnung (=Zweitwohnung) am Arbeitsort.

Nur wenn alle 3 Voraussetzungen gleichzeitig erfüllt sind, werden die Mehraufwendungen für die doppelte Haushaltsführung durch das Finanzamt anerkannt und es kann zu einer Steuererstattung kommen. In den folgenden Abschnitten werden die einzelnen Voraussetzungen näher erläutert.

Hinweis:

Im Gesetz sowie in sonstigen relevanten Verlautbarungen findet sich meist der Ausdruck „Ort der ersten Tätigkeitsstätte“. Dieser Ausdruck bezeichnet den Ort bzw. Arbeitsplatz, an dem der Arbeitnehmer regelmäßig zur Erbringung seiner Arbeit tätig wird. Aus Vereinfachungsgründen wird dieser Ort im Folgenden als „Arbeitsplatz“ bezeichnet.

Wann genau liegt eine berufliche Veranlassung für eine doppelte Haushaltsführung vor?

Aus den Lohnsteuerrichtlinien sowie der Rechtsprechung ist zu entnehmen, dass beim Bezug einer Zweitwohnung aufgrund einer Abordnung bzw. Versetzung oder beim Antritt eines neuen Arbeitsplatzes eindeutig eine berufliche Veranlassung gegeben ist. Die Zweitwohnung wird dann wegen des schnelleren und sichereren Erreichens des Arbeitsplatzes errichtet, also aus beruflicher Veranlassung.

Entscheidend ist einzig, dass der Zweithaushalt am Ort des Arbeitsplatzes aus beruflichen Gründen bezogen wurde. Daher ist es auch unschädlich, wenn nachrangig auch private Gründe für den Bezug dieser Zweitwohnung bestehen. Der BFH hat sogar entschieden, dass eine Verlagerung des Familienwohnsitzes vom Ort des Arbeitsplatzes bei gleichzeitigem Bezug einer Zweitwohnung zum Aufsuchen des Arbeitsplatzes einer beruflichen Veranlassung nicht widerspricht und die Mehraufwendungen für die Zweitwohnung damit steuerlich anzuerkennen sind.

Hervorzuheben ist auch die Rechtsprechung des BFH, nach der bei einer Heirat zweier Menschen, die an verschiedenen Orten wohnen, eine berufliche Veranlassung zum Beibehalten der Wohnungen gegeben ist und in diesem Zusammenhang auch die Wahl einer der beiden Wohnung als Familienheim dem nicht entgegensteht.

Welche Anforderungen werden an die Hauptwohnung außerhalb des Ortes des Arbeitsplatzes gestellt?

Das zentrale Kriterium an die Hauptwohnung außerhalb des Arbeitsorts, dass dieser den Lebensmittelunkt des Arbeitnehmers darstellt. Für die Frage, ob bei einer Wohnung dann wirklich der Lebensmittelpunkt der Lebensinteressen eines Arbeitnehmers vorliegt, gibt es keine durch den Gesetzgeber oder die Rechtsprechung definierten Voraussetzungen; es ist stattdessen (durch das Finanzgericht als Tatsacheninstanz) durch eines Gesamtwürdigung der Umstände des Einzelfalls zu beurteilen. Dabei können u.a. folgende Aspekte in die Beurteilung einfließen: soziale und familiäre Verhältnisse, Entfernung zwischen den beiden Wohnungen, Ausstattung der Wohnungen, Dauer des Aufenthalts in der Hauptwohnung, melderechtliche Verhältnisse, Beschäftigungsdauer, Vereinszugehörigkeiten.

Ein bedeutendes Indiz für das Vorliegen des Mittelpunkts der Lebensinteressen ist neben der finanziellen Beteiligung (näheres weiter unten im Abschnitt) die persönliche Mitwirkung des Arbeitnehmers. Der BFH sieht eine persönliche Mitwirkung bei einem Einfluss, der das (gemeinsame) Leben in der Wohnung nachhaltig prägt. Hierbei können auch die Anwesenheitszeiten bzw. die Anzahl der Heimfahrten eine wichtige Rolle spielen.

Im Rahmen einer Gesetzesüberarbeitung hat der Gesetzgeber die Voraussetzungen für das Vorliegen einer Hauptwohnung außerhalb Arbeitsorts nach und nach verschärft und verlangt seit dem Veranlagungszeitraum 2014 neben dem „Innehaben einer Wohnung“ auch explizit eine „finanzielle Beteiligung an den Kosten der Lebensführung“.

Hinsichtlich des „Innehabens einer Wohnung“ fordert das Gesetz nicht, dass die Hauptwohnung des Arbeitnehmers in dessen (alleinigem) Eigentum steht; eine Nutzung der Wohnung aufgrund Mietvertrags, aber auch sonstige Nutzungsmodelle sind möglich. Notwendig ist nur, dass er die Wohnung aus eigenem Recht (bzw. gemeinsam mit dem Ehepartner oder einem Mitbewohner) nutzt.

Die früher gängige Praxis, dass einem Arbeitnehmer lediglich ein unentgeltlich bei seinen Eltern zur Verfügung stehendes (Kinder-)Zimmer oder auch eine unentgeltlich überlassene Wohnung als Hauptwohnung dient, wird steuerlich nicht mehr als doppelte Haushaltsführung anerkannt. Seit dem Veranlagungszeitraum 2014 wurde explizit eine finanzielle Beteiligung an den Kosten der Lebensführung durch den Arbeitnehmer als Bedingung im Gesetz verankert. Eine derartige finanzielle Beteiligung muss über Bagatellbeträge hinausgehen. Ab einer Höhe von 10% der monatlich regelmäßig anfallenden Kosten (z.B. Miete samt Nebenkosten, Lebensmittel sowie sonstige Dinge des täglichen Bedarfs) erkennt das Finanzamt die finanzielle Beteiligung durch Barleistungen an. Eine finanzielle Beteiligung bei weniger als 10% führt nicht notwendigerweise zu einem Versagen des Werbungskostenabzugs; in diesem Fall wäre eine (zusätzlich) auf alternativem Weg erfolgte finanzielle Beteiligung nachzuweisen. Ehegatten oder Lebenspartner profitieren von der Regelung, dass bei Vorliegen der Steuerklassen 3, 4 oder 5 kein Nachweis über eine finanzielle Beteiligung erbracht werden muss.

Auf welchem Weg die finanzielle Beteiligung erfolgt, liegt in der Wahl des Arbeitnehmers; so ist neben der Zahlung von Geldbeträgen die Beteiligung auch über die Anschaffung von Gegenständen oder die Übernahme von Kosten möglich. Die Herkunft der Mittel ist dabei irrelevant; so hat der BFH in einem Urteil selbst eine Beteiligung aus erhaltenen Kindergeldzahlungen erlaubt.

Hinweis:

Die Höhe der finanziellen Beteiligung als auch der Durchführungsweg (bar, Überweisung, Übernahme von Kosten etc.) sollten genau dokumentiert werden. Dabei sollte die Bagatellgrenze in Höhe von 10% deutlich überschritten werden; daher sollte eine genaue Berechnung der Gesamtkosten der Hauptwohnung angelegt werden, die sämtliche Kostenbestandteile umfasst.

Was gilt für die Zweitwohnung am Arbeitsort?

Der Bezug einer Wohnung am Arbeitsort findet meist statt, um den täglichen Weg zur Arbeit zu vereinfachen bzw. zu verkürzen – sofern das tägliche Pendeln von der Hauptwohnung nicht zumutbar ist. Bei einer Zweitwohnung, die der doppelten Haushaltsführung dienen soll, erwartet das Finanzamt daher eine bestimmte Nähe zum Arbeitsplatz. Es liegen aus diesem Grund viele Gerichtsentscheidungen vor, die sich dem Thema gewidmet haben, welche Entfernung eine Zweitwohnung zum Arbeitsplatz noch maximal haben kann, um als Zweitwohnung steuerlich anerkannt zu werden. So wurde bspw. entschieden, dass sich die Wohnung nicht in unmittelbarer Nähe zum Arbeitsplatz befinden muss, sondern auch eine Zweitwohnung mit einer Fahrtzeit von einer Stunde den Anforderungen genügt. In der Gesetzesbegründung im Rahmen der Überarbeitung von § 9 EStG hat der Gesetzgeber angeführt, dass vereinfachend von einer Zweitwohnung ausgegangen werden kann, wenn der Weg von der Zweitwohnung zum Arbeitsplatz weniger als die Hälfte der Entfernung der kürzesten Straßenverbindung zwischen der Hauptwohnung beim Mittelpunkt der Lebensinteressen und dem Arbeitsplatz beträgt.

Neben der Entfernung zur ersten Tätigkeitstätte ist auch die Ausgestaltung und Beschaffenheit der Zweitwohnung selbst ein wichtiges Kriterium, wenn es um die steuerliche Anerkennung geht. Die Zweitwohnung muss dem Arbeitnehmer ständig zur Nutzung zur Verfügung stehen, wodurch bspw. Das Übernachten in wechselnden Hotels nicht zum Werbungskostenabzug berechtigt. Steht ein Hotelzimmer dem Arbeitnehmer jedoch dauerhaft zur Verfügung, wird es steuerlich anerkannt.

Außerdem muss sich die Wohnung am Arbeitsort klar von der Hauptwohnung abgrenzen, der den Mittelpunkt der Lebensinteressen darstellt. Entwickelt sich die Zweitwohnung gar im Zeitverlauf zum Mittelpunkt der Lebensinteressen, liegt dadurch keine steuerlich anzuerkennende doppelte Haushaltsführung (mehr) vor.

Welche Kosten fallen unter „notwendige Mehraufwendungen“?

Unter den sonstigen Mehraufwendungen sind insbesondere Wohnungskosten, Fahrtkosten bzw. Familienheimfahrten sowie Verpflegungsmehraufwendungen zu verstehen. Neben diesen Kostenarten können aber auch andere Kosten steuermindernd berücksichtigt werden.

Allen Kosten, die im Rahmen der doppelten Haushaltsführung angesetzt werden können, ist gemeinsam, dass sie nicht unangemessen hoch sein dürfen. Dieser Grundsatz geht aus der höchstrichterlichen Rechtsprechung des BFH hervor.

In welcher Höhe sind die Kosten für eine Wohnung von der Steuer absetzbar?

Die Kosten für die Zweitwohnung sind bis zu einem Betrag von maximal EUR 1.000 pro Monat von der Steuer absetzbar. Dieser Höchstbetrag wurde ab dem Veranlagungszeitraum 2014 im Gesetz verankert. Es handelt sich dabei um einen Monatsbetrag; nicht ausgeschöpfte Beträge eines Monats können in anderen Monaten des gleichen Veranlagungszeitraums genutzt werden, so dass in einzelnen Monaten ein Abzug von Unterhaltskosten von mehr als EUR 1.000 ermöglicht werden kann.

Dieser Höchstbetrag kann sich entweder auf ein Mietverhältnis beziehen, das der Zweitwohnung zugrunde liegt, oder aber auch auf Wohnungseigentum des Arbeitnehmers. Bei einem Mietverhältnis werden die Wohnungsmiete, Betriebskosten, Miete eines Kfz-Stellplatzes, Rundfunkbeitrag, Zweitwohnsitzsteuer oder auch die Kosten für die Pflege und Reinigung der Zweitwohnung durch den Höchstbetrag abgedeckt. Bei Wohnungseigentum fallen die Abschreibung, Finanzierungszinsen, Kosten für Instandhaltungen und Reparaturen sowie andere Nebenkosten in den Höchstbetrag rein.

Welche Fahrtkosten können im Rahmen der doppelten Haushaltsführung von der Steuer abgesetzt werden?

Bei der doppelten Haushaltsführung können die Kosten für folgende Fahrten steuerlich berücksichtigt werden:

Erste und letzte Fahrt von der Hauptwohnung zum Arbeitsplatz und zurück,
Familienheimfahrten sowie
Fahrten zum Arbeitsplatz.

Für die Kosten der ersten und der letzten Fahrt können die dem Steuerpflichtigen tatsächlich entstandenen Fahrtkosten steuerlich geltend gemacht werden.

Als Familienheimfahrten können jede Woche eine Fahrt von der Hauptwohnung zum Arbeitsplatz und zurück geltend gemacht werden. Hier kommt eine Entfernungspauschale in Höhe von EUR 0,30 pro Entfernungskilometer zur Anwendung.

Wie andere Arbeitnehmer auch, kann der Steuerpflichtige für die Wege zwischen seiner Zweitwohnung die Entfernungspauschale in Höhe von EUR 0,30 pro Entfernungskilometer als Werbungskosten ansetzen. Diese Fahrtkosten sind unabhängig von der Beurteilung der doppelten Haushaltsführung durch das Finanzamt gewährt.

Wie werden Verpflegungsmehraufwendungen bei einer doppelten Haushaltsführung berücksichtigt?

Das Gesetz regelt in § 9 Abs. 4a Satz 12 EStG ausdrücklich den Abzug von Verpflegungsmehraufwendungen bei einer doppelten Haushaltsführung. Danach gelten die gesetzlichen Verpflegungspauschalen für eine Übergangszeit von 3 Monaten nach Begründung der doppelten Haushaltsführung.

Welche anderen Kosten können noch abgesetzt werden im Rahmen der doppelten Haushaltsführung bzw. sind zu beachten?

In die gesetzliche Höchstgrenze von EUR 1.000 für die Kosten der Unterkunft fallen nicht die Kosten für Einrichtungsgegenstände oder auch Hausrat, für die beide vereinfachend bei einer Summe von EUR 5.000 (inklusive Umsatzsteuer) eine Notwendigkeit unterstellt wird. Außerdem können noch Arbeitsmittel und Maklerkosten, die ebenfalls nicht unter die Höchstgrenze der Unterhaltskosten fallen, berücksichtigt werden.

Wie sieht es mit dem Abzug der Kosten für ein häusliches Arbeitszimmer bei einer doppelten Haushaltsführung aus?

Die Geltendmachung einer doppelten Haushaltsführung schließt den Abzug der Werbungskosten für ein häusliches Arbeitszimmer grundsätzlich nicht aus. Es ist jedoch darauf zu achten, die beiden Themengebiete sauber voneinander zu trennen bzw. zu beurteilen. Außerdem dürfen entstandene Kosten nicht doppelt abgesetzt werden.

Wie hoch ist die Steuerersparnis durch die doppelte Haushaltsführung?

Die Steuerersparnis durch die doppelte Haushaltsführung hängt vom persönlichen Grenzsteuersatz ab. Die Steuerersparnis von Personen mit niedrigem Einkommen fällt damit geringer aus als die Steuerersparnis von Personen mit hohem Einkommen.

Sofern sich das zu versteuernde Einkommen vor Berücksichtigung der doppelten Haushaltsführung unter dem Grundfreibetrag von EUR 9.744 befindet, ergibt sich durch die doppelte Haushaltsführung überhaupt keine Steuerersparnis.

Beispiel 1

Ein Arbeitnehmer (Single) erzielt im Jahr 2021 ein zu versteuerndes Einkommen von EUR 9.500. Im Rahmen der doppelten Haushaltsführung entstehen ihm Werbungskosten in Höhe von EUR 4.000. Mit letztlich EUR 5.500 zu versteuerndem Einkommen im Jahr liegt der Arbeitnehmer, wie auch schon vor Ansatz der doppelten Haushaltsführung, unter dem Grundfreibetrag von EUR 9.744 und zahlt damit für 2021 keine Einkommensteuer. Der Ansatz der Werbungskosten für die doppelte Haushaltsführung hat damit also keine Auswirkung auf die Steuerbelastung gehabt bzw. zu keiner zusätzlichen Steuerersparnis geführt.

Steuerlich interessant wird die doppelte Haushaltsführung somit erst, wenn das Einkommen über dem Grundfreibetrag liegt.

Beispiel 2

Ein Arbeitnehmer (Single) erzielt im Jahr 2021 ein zu versteuerndes Einkommen in Höhe von EUR 50.000. Im Rahmen der doppelten Haushaltsführung entstehen ihm Werbungskosten in Höhe von EUR 5.500. Ohne die im Rahmen der doppelten Haushaltsführung anzusetzenden Werbungskosten zahlt der Arbeitnehmer EUR 11.994 Einkommensteuer. Nach Berücksichtigung der Werbungskosten für die doppelte Haushaltsführung beträgt die Steuerlast nur EUR 9.929. Die Steuerersparnis liegt also bei EUR 2.065.

Die maximal mögliche Steuerersparnis ergibt sich, wenn das Einkommen im Bereich der Reichensteuer (45% Grenzsteuersatz ab EUR 254.447 Einkommen bei ledigen Personen) liegt.

Beispiel 3

Ein Arbeitnehmer (Single) erzielt im Jahr 2021 ein zu versteuerndes Einkommen in Höhe von EUR 300.000. Im Rahmen der doppelten Haushaltsführung entstehen ihm Werbungskosten in Höhe von EUR 5.500. Ohne die im Rahmen der doppelten Haushaltsführung anzusetzenden Werbungskosten zahlt der Arbeitnehmer EUR 117.625 Einkommensteuer. Sofern die Person jedoch die Ehrenamtspauschale in Anspruch nimmt, beträgt die Steuerlast nur EUR 115.150. Die Steuerersparnis liegt also bei EUR 2.475 und damit nochmal deutlicher höher als in Beispiel 2. Die gesamte Steuerersparnis ergibt sich mathematisch durch Multiplikation der Höhe der Werbungskosten mit dem persönlichen Grenzsteuersatz (im Bereich der Reichensteuer: 45%): EUR 5.500 x 45% = EUR 2.475.

Gilt die doppelte Haushaltsführung für alle Arbeitnehmer?

Ja, die doppelte Haushaltsführung gilt sowohl für Angestellte als auch für Beamte.

Gilt die doppelte Haushaltsführung auch bei Einzelunternehmern

Ja, die doppelte Haushaltsführung gilt auch bei Einzelunternehmern. Über § 4 Abs. 5 Nr. 6a EStG sind die im Bereich der Arbeitnehmereinkünfte verankerten Regelungen auch für sämtliche Unternehmer im Sinne des Einkommensteuergesetzes analog anwendbar. Daher ist die doppelte Haushaltsführung nicht nur auf Einzelunternehmer, sondern bspw. auch für Kommanditisten einer GmbH & Co. KG relevant.

In manchen Artikeln zur doppelten Haushaltsführung wird angeführt, dass die doppelte Haushaltsführung

Gilt die doppelte Haushaltsführung auch für Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH oder UG?

Ja, die doppelte Haushaltsführung ist auch für Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH oder UG anwendbar. Gesellschafter-Geschäftsführer werden in der Sozialversicherung meist als Unternehmer behandelt, im Steuerrecht gelten Sie jedoch als Arbeitnehmer und beziehen Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit gemäß § 19 EStG. Aus diesem Grunde sind die für Arbeitnehmer geltenden Regelungen hinsichtlich der doppelten Haushaltsführung für Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH oder UG maßgebend.

Können auch alleinstehende Arbeitnehmer von den Regelungen zur doppelten Haushaltsführung profitieren?

Ja, auch alleinstehende Arbeitnehmer können die Werbungskosten einer doppelten Haushaltsführung von der Steuer absetzen.

Achtung:

In der Praxis gestaltet es sich bei alleinstehenden Arbeitnehmern meist schwieriger, die Voraussetzungen des Steuerrechts zur doppelten Haushaltsführung gegenüber dem Finanzamt nachzuweisen. Das Finanzamt äußert meist erhebliche Zweifel daran, dass der Lebensmittelpunkt nicht am Arbeitsort sein soll. Bei verheirateten Steuerpflichtigen — und insbesondere beim Vorliegen von Kindern – werden durch das Finanzamt meist keine Zweifel daran gestellt, dass der Lebensmittelpunkt am Familienwohnsitz besteht. Alleinstehende Arbeitnehmer sollten daher eine entsprechende Dokumentation anlegen, die auch Argumente dafür beinhaltet, dass der Lebensmittepunkt nicht Arbeitsort liegt.

Kann die doppelte Haushaltsführung auch neben einem EUR 450-Job begründet werden?

Prinzipiell schließen sich eine doppelte Haushaltsführung und ein EUR 450-Job nicht gegenseitig aus. Hintergrund ist, dass es durchaus möglich ist, neben einem „regulären“ Arbeitsverhältnis einen EUR 450-Job zu haben. Der EUR 450-Job bleibt weiterhin für den Arbeitnehmer steuerlich begünstigt, während im Rahmen des „regulären“ Arbeitsverhältnisses die Werbungskosten für die doppelte Haushaltsführung berücksichtigt werden.

Kann der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer die Kosten der doppelten Haushaltsführung steuerfrei ersetzen?

Ja, der Arbeitgeber kann dem Arbeitnehmer die Kosten der doppelten Haushaltsführung steuerfrei ersetzen. Die gesetzliche Grundlage hierfür liefert § Nr. 16 EStG, der neben dem steuerfreien Ersatz von Reisekosten, Umzugskosten eben auch den steuerfreien Ersatz von Mehraufwendungen bei doppelter Haushaltsführung vorsieht.

Ohne die Verankerung der Regelung im Gesetz müssten die vom Arbeitgeber erstatteten Aufwendungen im Rahmen des Lohnsteuerabzugsverfahrens erst vom Arbeitnehmer versteuert werden, bevor er die zugehörigen Kosten bei Abgabe seiner Einkommensteuererklärung ansetzen könnte. Dies würde zu einem spürbaren Liquiditätsnachteil des Arbeitnehmers führen, da die entsprechende Steuererstattung erst mit zeitlichem Verzug nach Erlass des Steuerbescheids vereinnahmt werden könnte.

Der Katalog der Mehraufwendungen, die der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer steuerfrei erstatten kann, umfasst neben den Kosten der Zeitwohnung auch Fahrtkosten und Verpflegungsmehraufwendungen. Daneben sind auch andere Kosten denkbar und möglich, so z.B. Umzugskosten.

Wichtig – auch im Hinblick auf (spätere) Prüfungen durch das Finanzamt – ist, dass die Kosten für die Zweitwohnung in der erstatteten Höhe auch tatsächlich angefallen sein sollten und der maximal erstattbare Betrag EUR 1.000 beträgt. Außerdem sollten die mit der monatlichen Lohnabrechnung erstatteten Beträge durch den Arbeitnehmer anhand geeigneter Unterlagen (z.B. Mietvertrag, Kontoauszüge etc.) nachgewiesen und diese zum Lohnkonto übernommen werden.

Achtung:

Für die im Rahmen des Lohnsteuerabzugsverfahrens erstatteten Mehraufwendungen der doppelten Haushaltsführung trägt der Arbeitgeber die Beweislast gegenüber dem Finanzamt. Es sollte daher auf eine belastbare und für Dritte nachvollziehbare Dokumentation im Lohnkonto geachtet werden, da bei Prüfungen durch das Finanzamt hohe Nachzahlungen sowie darauf entfallende Zinsen drohen.

Was ist vorteilhafter: Ansatz der Mehraufwendungen als Werbungskosten im Rahmen der Einkommensteuererklärung oder Ersatz der Mehraufwendungen durch den Arbeitgeber?

Sofern der Ersatz der Mehraufwendungen der doppelten Haushaltsführung zusätzlich zur ohnehin vereinbarten Vergütung erfolgt, ist diese Option die deutlich vorteilhaftere für den Arbeitnehmer. Dies liegt daran, dass die Steuererstattung, die auf den Ansatz von Werbungskosten im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung entfällt, in folgender Höhe erfolgt:

Grenzsteuersatz x Betrag der Werbungskosten.

Gewöhnlich erhält ein Arbeitnehmer damit etwa 40% seiner Werbungskosten vom Finanzamt zurück — und das im Schnitt frühestens 1 Jahr nach der Zahlung der Werbungskosten.

Beim Ersatz der Mehraufwendungen durch den Arbeitgeber im Rahmen der monatlichen Lohnabrechnung erhält der Arbeitnehmer die von ihm getragenen Mehraufwendungen der doppelten Haushaltsführung mit minimalem Verzug. Der wichtigste Punkt ist jedoch, dass die Erstattung durch den Arbeitgeber in voller Höhe der ihm entstandenen Mehraufwendungen erfolgt bzw. erfolgen kann und damit deutlich höher ist als die Steuererstattung, die er durch das Finanzamt erhalten kann.

Hinweis:

Der Ersatz der Mehraufwendungen der doppelten Haushaltsführung durch den Arbeitgeber sollte im Vorhinein schriftlich im Arbeitsvertrag selbst – oder in einem entsprechenden Zusatz – festgehalten werden.

Was versteht man unter der sog. unechten doppelten Haushaltsführung?

Eine sog. unechte doppelte Haushaltsführung liegt vor, wenn der Steuerpflichtige eine auswärtige Tätigkeit ausübt, jedoch keine Hauptwohnung unterhält. In einer solchen Konstellation konnten in der Vergangenheit — trotz fehlender Hauptwohnung – Werbungskosten (Fahrtkosten, Unterkunft, Verpflegungsmehraufwendungen) am Arbeitsort analog zur doppelten Haushaltsführung in einem Übergangszeitraum geltend gemacht werden. Im Rahmen einer Gesetzesänderung wurde dann der entsprechende Passus so angepasst, dass das Unterhalten einer Hauptwohnung zwingende Voraussetzung zum Abzug der Werbungskosten ist. Die unechte doppelte Haushaltsführung ist damit steuerlich nicht mehr begünstigt.

Wo trägt man die doppelte Haushaltsführung in der Einkommensteuererklärung ein?

Dies hängt davon ab, welcher Einkunftsart die doppelte Haushaltsführung zuzuordnen ist, bedeutet also: Wenn die doppelte Haushaltsführung im Rahmen der Tätigkeit als Arbeitnehmer besteht, ist die doppelte Haushaltsführung in der Anlage N einzutragen. Im Jahr 2020 sind die Eintragungen für die doppelte Haushaltsführung auf Seite 4 der Anlage N vorzunehmen.

Einkommensteuer

Arbeitnehmerpauschbetrag 2021

Arbeitnehmerpauschbetrag – was ist das?

Der Arbeitnehmerpauschbetrag (auch Werbungskostenpauschbetrag genannt) dient dazu, die dem Arbeitnehmer im Zusammenhang mit seiner Beschäftigung angefallenen Werbungskosten in pauschaler Höhe zu berücksichtigen. Damit wird der Arbeitnehmer grundsätzlich davon entlastet, seine Werbungskosten separat zu dokumentieren und gegenüber dem Finanzamt nachweisen zu müssen. Der Werbungskostenpauschbetrag wird damit immer von den Einnahmen abgezogen, wenn keine Werbungskosten nachgewiesen werden, die über den Werbungskostenpauschbetrag hinausgehen.

Wo ist der Arbeitnehmerpauschbetrag gesetzlich geregelt?

Die Gesetzliche Reglung findet sich in § 9a Nr. 1 Buchst. a) EStG. Der Paragraph regelt nicht nur den Arbeitnehmerpauschbetrag, sondern auch den sog. Versorgungspauschbetrag in Höhe von EUR 102 bei Versorgungsbezügen (vgl. § 9a Nr. 1 Buchst. b) EStG) sowie den Pauschbetrag bei bestimmten Renten in Höhe von ebenfalls EUR 102 (§ 9a Nr. 3 EStG).

Wie hoch ist der Arbeitnehmerpauschbetrag?

Aktuell beträgt der Arbeitnehmerpauschbetrag genau EUR 1.000.

Wirkt sich der Arbeitnehmerpauschbetrag immer aus bzw. kann dieser auch verloren gehen?

Der Werbungskostenpauschbetrag begünstigt nur solche Arbeitnehmer, deren Werbungskosten unter dem Werbungskostenpauschbetrag liegen. Der Grund hierfür liegt darin, dass er nicht zu den tatsächlich angefallenen Werbungskosten hinzugerechnet wird, sondern diese nur auf Mindestniveau anhebt.

Beispiel 1

Ein Arbeitnehmer bezieht ein Einkommen von EUR 50.000 pro Jahr. Ihm entstehen im Rahmen dieser Tätigkeit Werbungskosten von EUR 500. Der Arbeitnehmer profitiert vom Arbeitnehmerpauschbetrag, da dieser höher als die tatsächlich entstandenen Werbungskosten ist. Die Werbungskosten werden damit auf das Mindestniveau von EUR 1.000 angehoben. Die Einkünfte des Arbeitnehmers betragen EUR 50.000 — EUR 1.000 = EUR 49.000. Zusätzlich ist er davon entlastet, Werbungskosten gegenüber dem Finanzamt nachzuweisen.

Beispiel 2

Ein Arbeitnehmer bezieht ein Einkommen von EUR 40.000 pro Jahr. Ihm entstehen im Rahmen dieser Tätigkeit Werbungskosten von EUR 1.800. Der Arbeitnehmer profitiert daher nicht vom Arbeitnehmerpauschbetrag, da dieser niedriger als die tatsächlich entstandenen Werbungskosten ist. Seine Einkünfte betragen EUR 40.000 — EUR 1.800 = EUR 38.200. Der Arbeitnehmer muss eine Einkommensteuererklärung beim Finanzamt einzureichen und zusätzlich die Werbungskosten nachweisen.

Wie hoch ist die Steuerersparnis??

Die Steuerersparnis errechnet sich durch folgende Formel:

Angesetzte Werbungskosten x persönlicher Grenzsteuersatz

Da der Arbeitnehmerpauschbetrag für jeden Arbeitnehmer EUR 1.000 beträgt (und damit in der Formel stets den angesetzten Werbungskosten entspricht), hängt die individuelle Steuerersparnis nur vom persönlichen Grenzsteuersatz ab, der wiederum vom steuerpflichtigen Einkommen ab.

Die maximale Steuerersparnis durch den Arbeitnehmerpauschbetrag beträgt damit EUR 450. Diese ergibt sich durch die Multiplikation der EUR 1.000 mit dem maximalen Steuersatz von 45% (sog. „Reichensteuer“).

Sofern das steuerpflichtige Einkommen jedoch — vor Berücksichtigung von Werbungskosten — unter dem Grundfreibetrag (2021: EUR 9.744) liegt, ergibt sich keine Steuerersparnis.

Kann man den Werbungskostenpauschbetrag irgendwie erhöhen?

Der Werbungskostenpauschbetrag beträgt für jeden Arbeitnehmer, unabhängig von der Höhe seines Einkommens, seines Familienstands, seines Alters, der Anzahl seiner Kinder oder der Dauer der Beschäftigung stets EUR 1.000.

Gilt der Arbeitnehmerpauschbetrag auch für Beamte?

Da auch Beamte Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit gemäß § 19 EStG beziehen, gilt der Arbeitnehmerpauschbetrag auch für diese.

Achtung

Bei Pensionären gilt eine steuerliche Besonderheit. Diese erhalten lediglich den sog. Versorgungsfreibetrag von EUR 102, obgleich sie steuerlich als Arbeitnehmer eingestuft werden. Dies hat zur Folge, dass es sich für diese eher lohnt eine Einkommensteuererklärung abzugeben, da bereits bei einem Überschreiten des Versorgungsfreibetrags von EUR 102 eine Steuererstattung entstehen kann.

Was gilt bei einer unterjährigen Beschäftigung?

Selbst im Fall, dass das Beschäftigungsverhältnis erst mitten im Kalenderjahr beginnt, kommt der volle Arbeitnehmerpauschbetrag zum Abzug, da es sich um einen Jahrbetrag handelt.

Beispiel 1

Ein Student schließt sein Studium im Juni 2021 ab. Seine erste Anstellung beginnt ab dem 1. Juli 2021. Obwohl das Arbeitsverhältnis in 2021 nur 6 Monate besteht, kommt trotzdem der volle Arbeitnehmerpauschbetrag von EUR 1.000 zur Anwendung.

Der Arbeitnehmerpauschbetrag wird ebenso in voller Höhe berücksichtigt, wenn das Arbeitsverhältnis unterjährig endet.

Beispiel 2

Ein Arbeitnehmer kündigt mit Wirkung zum 30. April 2021 seinen Arbeitsvertrag, um anschließend eine Weltreise anzutreten. Auch hier wird trotz unterjähriger Beendigung des Arbeitsverhältnisses der volle Arbeitnehmerpauschbetrag berücksichtigt.

Durch vorausschauende Planung der unterjährigen Aufnahme bzw. Beendigung eines Arbeitsverhältnisses kann somit die darauf anteilig entfallende Steuerlast minimiert werden.

Wo trägt man den Arbeitnehmerpauschbetrag in der Einkommensteuererklärung ein?

Als Ausnahme zu der ansonsten komplizierten Bearbeitung der Einkommensteuererklärung (aufgrund des Dschungels an Regelungen und komplizierter Formulare) macht es einem das Steuerrecht hier zur Abwechslung mal wirklich leicht: der Arbeitnehmerpauschbetrag muss nämlich nicht extra in der Einkommensteuererklärung bzw. in den Steuerformularen eingetragen werden.

Wie hoch war der Arbeitnehmerpauschbetrag in der Vergangenheit?

Schon seit dem Veranlagungszeitraum 2011 beträgt der Arbeitnehmerpauschbetrag unverändert EUR 1.000. Von 2004 bis 2010 hatte dieser noch EUR 920 betragen.

Gilt der Arbeitnehmerpauschbetrag auch bei einem Minijob?

Bei einem Arbeitsverhältnis im Rahmen eines Minijobs kommt der Arbeitnehmerpauschbetrag nicht zur Anwendung. Dies liegt daran, dass Minijobs für Zwecke der Einkommensteuerbemessung nicht relevant sind. Minijobs werden nämlich bei pauschal mit 2% versteuert. Mit Abführung dieser Steuer durch den Arbeitgeber sind dann alle steuerlichen Pflichten erfüllt. Im Rahmen eines Minijobs lassen sich damit allerdings auch keine Werbungskosten mehr im Rahmen der Einkommensteuererklärung ansetzen.

Kann der Arbeitgeber den Arbeitnehmerpauschbetrag steuerfrei auszahlen?

Der Arbeitnehmerpauschbetrag dient als pauschaler Abzug von Kosten im Rahmen der Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit. Dieser Pauschbetrag wird bereits im Lohnsteuerabzugsverfahren berücksichtigt bzw. zum Abzug gebracht. Der Arbeitgeber zahlt damit schon einen Teil des Gehalts, der monatlich durch den Werbungskostenpauschbetrag abgedeckt wird, steuerfrei an den Arbeitnehmer aus.

Haben Unternehmer auch einen Anspruch in gleicher Höhe?

Der Arbeitnehmerpauschbetrag steht ausschließlich Arbeitnehmern (im Sinne des Steuerrechts) zu.

Können Unternehmer trotzdem irgendwie vom Arbeitnehmerpauschbetrag profitieren?

Trotz der Limitierungen des deutschen Steuerrechts möchten wir hier Wege aufzeigen, wie auch Unternehmer von den Vorzügen des Arbeitnehmerpauschbetrags profitieren können:

Unternehmer betreiben oftmals aus außersteuerlichen Gründen ihr Geschäftsform in der Rechtsform der GmbH oder der UG (beschränkte Haftung, besserer Außenauftritt, einfachere Bilanzierung). Zur Auszahlung laufender monatlicher Bezüge können sich die Unternehmer dann von der GmbH oder UG als Arbeitnehmer anstellen lassen. Steuerlich beziehen sie damit Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit, die dann wiederum zum Abzug des Arbeitnehmerpauschbetrags in voller Höhe berechtigen.
Unternehmer steht es frei, auch Familienangehörige in ihrem Unternehmen anzustellen. Somit kann der Unternehmer zwar nicht unmittelbar, aber doch mittelbar durch das Arbeitsverhältnis eines oder mehrerer Familienangehöriger vom Arbeitnehmerpauschbetrag profitieren. Zusätzlich sind die dadurch entstandenen Lohn- und Gehaltskosten (sowie auch anfallende Sozialversicherungsbeiträge) abzugsfähige Betriebsausgaben des Unternehmers.

Achtung:

Bei Arbeitsverhältnissen mit Familienangehörigen sind diverse steuerliche Fallstricke zu beachten.

Wie oft kann der Arbeitnehmerpauschbetrag in Anspruch genommen werden?

Egal wie viele Arbeitsverhältnisse innerhalb eines Jahres bestanden haben: der Arbeitnehmerpauschbetrag wird nur einmal pro Arbeitnehmer und Kalenderjahr gewährt.

Was ist bei Eheleuten zu beachten?

Der Arbeitnehmerpauschbetrag kann grundsätzlich von beiden Ehegatten in Anspruch genommen werden. Die Wahl der Steuerklasse spielt dabei keine Rolle.

Achtung

Es ist nicht möglich, dass ein Ehegatte den vom anderen Ehegatten nicht genutzten Werbungskostenpauschbetrag in Anspruch nimmt. Ein Ehegatte kann nämlich nicht – anders als z.B. beim Grundfreibetrag – vom nicht in Anspruch genommenen Arbeitnehmerpauschbetrags des anderen Ehegatten profitieren.

Beispiel 1

Ein Ehegatte bezieht im Jahr 2021 ein Arbeitseinkommen aus einem Angestelltenverhältnis in Höhe von EUR 40.000. Der andere Ehegatte geht keiner Beschäftigung nach und ist arbeitslos. Es kann nur ein Arbeitnehmerpauschbetrag in Anspruch genommen werden. Die steuerlichen Einkünfte aus Arbeitnehmertätigkeit betragen damit EUR 39.000.

Da es sich um einen Jahresfreibetrag handelt, spielt die Dauer der Beschäftigung jedoch keine Rolle. Dies wird in folgendem Beispiel deutlich.

Beispiel 2

Einer der Ehegatten bezieht von Januar bis Mai 2021 ein Arbeitseinkommen in Höhe von EUR 30.000. Anschießend ist er arbeitslos und bezieht kein Einkommen mehr. Der andere Ehegatte ist von Januar bis Mai 2021 arbeitslos (somit kein Einkommen). Ab Juni 2021 ist er dann als Arbeitnehmer angestellt und verdient EUR 35.000. Im Ergebnis steht hier nun beiden Ehegatten jeweils der Arbeitnehmerpauschbetrag von EUR 1.000 zu. Zusammen betrachtet ergeben sich Einkünfte aus Arbeitnehmertätigkeit von EUR 30.000 — EUR 1.000 + EUR 35.000 — EUR 1.000 = EUR 63.000.

Beispiel 3

Einer der Ehegatten ist während des gesamten Jahrs 2021 beschäftigt und bezieht ein Einkommen von EUR 65.000 (also soviel wie beide Ehegatten aus Beispiel 2 gemeinsam). Der andere Ehegatte geht nun ganzjährig keiner Tätigkeit nach. In diesem Fall betragen die (gemeinsamen) Einkünfte aus Arbeitnehmertätigkeit EUR 65.000 — EUR 1.000 = EUR 64.000 und damit EUR 1.000 mehr in Beispiel 2.

Was gilt bei beschränkter Steuerpflicht?

Auch bei beschränkter Steuerpflicht kommt der Arbeitnehmerpauschbetrag zur Anwendung.

Einkommensteuer

Buchhaltungsbüro Frankfurt am Main 2021

Was versteht man unter einem Buchhaltungsbüro?

Buchhaltungsbüros (auch als Buchführungsbüros, Buchhaltungsservices oder als selbständige Buchhalter bezeichnet) bieten Kunden Dienstleistungen rund um das Thema Buchführung an. Viele kleine und mittlere Unternehmen (sog. KMU) lagern (einen Teil) ihrer Tätigkeiten im Rahmen der Buchhaltung auf diesem Wege auf Buchhaltungsbüros aus (sog. Outcourcing), weil sie deren persönliche Betreuung und Vor-Ort-Service (teilweise angeboten) schätzen.

Aufgrund der durch das Gesetz eingeschränkten Kompetenzen und Wirkungsbereiche von Buchhaltungsbüros können diese einen Steuerberater nicht ersetzen, wohl aber dessen Beratungsleistungen (teilweise) ergänzen.

Organisiert sind die Buchhalter bzw. Buchführungsbüros im Berufsverband der professionellen Buchhalter und Bilanzbuchhalte (bpbb e.V.). Nach dessen Schätzung gibt es etwa 60.000 selbständige Buchhalter und Bilanzbuchhalter, die haupt- oder auch nebenberuflich tätig sind.

Welche gesetzlichen Regelungen sind für Buchhaltungsbüros relevant?

Für Buchhaltungsbüros ist insbesondere das Steuerberatungsgesetz (StBerG) relevant. Dieses regelt recht umfassend die Befugnisse im Bereich der Führung von Büchern und der Betreuung in steuerlichen Themengebieten.

Als eine der zentralen Normen bestimmt § 3 StBerG, dass zur unbeschränkten Hilfeleistung in Steuersachen ausschließlich Steuerberater, Wirtschaftsprüfer oder Rechtsanwälte bzw. deren Berufsgesellschaften zugelassen sind. § 5 Abs. 1 StBerG verbietet daher konsequenterweise anderen als den vorgenannten Personen bzw. Berufsgesellschaften die unbeschränkte Hilfeleistung in Steuersachen. Da neben der Hilfe bei der Erstellung von Abschlüssen auch die Hilfe bei der Führung von Büchern und Aufzeichnungen unter die Hilfeleistung in Steuersachen fallen, betrifft dieses Verbot auch Buchhaltungsbüros.

Im Bereich der Buchführung gestattet das Steuerberatungsgesetz jedoch 2 wesentliche Ausnahmen, die Buchhaltungsbüros erlauben, Dienstleistungen in einem gesetzlichen bestimmten Rahmen anzubieten.

Welche Tätigkeiten darf ein Buchhaltungsbüro für seine Kunden erbringen bzw. welche Ausbildung ist hierzu erforderlich?

§ 6 Nr. 3 StBerG erlaubt als wesentliche Ausnahme zum Verbot des § 3 StBerG allen Buchhaltungsbüros „(…) die Durchführung mechanischer Arbeitsgänge (…)“ im Rahmen der Buchhaltung, nimmt aber „(…) das Kontieren von Belegen und das Erteilen von Buchungsanweisungen (…)“ davon aus.

Folgende Tätigkeiten darf ein Buchführungsbüro ohne den Nachweis weiterer Qualifikationen daher für seine Kunden erbringen:

Erledigung von beliebigen Schreib- und Rechenarbeiten,
Büroorganisation,
Ablage,
Organisation des Zahlungsverkehrs,
Kalkulation von Preisen,
Berechnung von Kosten,
Erfassung von Daten nach Belegen, die durch eine befugte Person kontiert worden sind,
Erfassung von Daten anhand von einer befugten Person erstellten Buchungsanweisungen,
Pflege der offenen Posten (Debitoren und Kreditoren) sowie
Mahnwesen.

Liegt jedoch eine Abschlussprüfung in einem kaufmännischen Ausbildungsberuf oder einer gleichwertigen Ausbildung und jeweils gleichzeitig eine praktische Berufserfahrung, erlaubt das Steuerberatungsgesetz zusätzlich folgende Tätigkeiten:

Buchen laufender Geschäftsvorfälle sowie
Anfertigung laufender Lohnabrechnungen sowie die Erstellung der entsprechenden Lohnsteueranmeldungen.

Daneben kann das Leistungsspektrum — je nach Qualifikation und Erfahrung des Inhabers –ebenfalls die Beratung von Unternehmern und Unternehmen, insbesondere in den Bereichen rund um Gründung und Finanzierung umfassen.

Welche Ausbildungen gelten als gleichwertig nach § 6 Nr. 4 StBerG?

Als gleichwertige Vorbildung wird beispielsweise eine Abschlussprüfung in einem steuer- und wirtschaftsberatenden Ausbildungsberuf, eine mit der Steuerinspektorenprüfung beendete dreijährige Ausbildung als Finanzanwärter oder eine Ausbildung als genossenschaftlicher Verbandsprüfer angesehen. Zusätzlich werden auch Personen mit höherer Qualifikation (abgeschlossene Bilanzbuchhalter-Prüfung oder erfolgreich abgeschlossenes Studium aus dem wirtschaftswissenschaftlichen Bereich) entsprechend anerkannt.

Wie muss die praktische Tätigkeit nach § 6 Nr. 4 StBerG aussehen, um Buchhaltungen und Lohnabrechnungen anbieten zu dürfen?

Die praktische Tätigkeit muss nach Abschluss der Ausbildung mindestens 3 Jahre betragen haben. Außerdem verlangt das Gesetz dabei einen Umfang von mindestens 16 Wochenstunden auf dem Gebiet des Buchhaltungswesens.

Welche Tätigkeiten darf ein Buchhaltungsbüro nicht für seine Kunden erbringen?

Der für die Praxis wichtigste Unterschied zwischen einem Steuerberater und einem Buchführungsbüro ist, dass es Buchhaltungsbüros nicht erlaubt ist, Umsatzsteuervoranmeldungen zu erstellen und zu versenden.

Ebenso darf ein Buchhaltungsbüro die folgenden Tätigkeiten nicht anbieten:

Einreichung von Steuererklärungen.
Einrichtung von Buchführungen,
Erstellung eines auf den Kunden angepassten Kontenplans,
Erstellung von Jahresabschlüssen,
Erstellung von Einnahme-Überschussrechnungen,
Anfertigung vorbereitender Abschlussbuchungen (Abschreibungen, Abgrenzungen, Rückstellungen) sowie
Einrichtung von Lohnkonten.

Wie auch die Erstellung und der Versand von Umsatzsteuervoranmeldungen sind diese Tätigkeiten nur Steuerberatern, Wirtschaftsprüfern oder Rechtsanwälten vorbehalten.

Welche Folgen ergeben sich, wenn ein Buchführungsbüro gegen die gesetzlichen Regelungen verstößt?

Bei unbefugtem Überschreiten der Grenzen der erlaubnisfreien Buchführungshilfe liegt ein Verstoß gegen das Verbot der unbefugten Hilfeleistung in Steuersachen, der eine Ordnungswidrigkeit darstellt. Diese kann eine Geldbuße von bis zu EUR 5.000 nach sich ziehen. Diese Höhe gilt momentan, kann jedoch zukünftig auch noch höher ausfallen. Die Hinweise auf solche Verstöße kommen sehr häufig durch das Finanzamt, das bei Verdachtsfällen eine entsprechende Anzeige erstattet.

Daneben prüfen die Steuerberaterkammern teils systematisch die Werbemaßnahmen der Buchhaltungsbüros im Hinblick auf unzulässige Überschusswerbung. Sollte die Steuerberaterkammer eine unzulässige Werbung entdecken, droht eine Abmahnung sowie ein Anspruch auf Unterlassung.

Was ist bei der Eröffnung eines Buchhaltungsbüros zu beachten?

Bei der Eröffnung eines Buchführungsbüros sind prinzipiell die gleichen Themengebiete, wie bei jeder Unternehmensgründung, zu beachten wie z.B.: Liquiditätsplanung, Preisgestaltung, Kostenüberwachung, Wahl und Einsatz der passenden Software, Bezug geeigneter Büroräumlichkeiten, Erstellung einer Webpräsenz (Homepage) oder auch Marketing und Werbung.

Im Gegensatz zur Gründung einer Steuerberatungsgesellschaft gibt es kein formelles Zulassungsverfahren durch die Steuerberaterkammer. Auch bei den Finanzbehörden ist im Vorfeld keine Genehmigung einzuholen.

Selbstverständlich sind bei der Gründung auch steuerliche Themen zu berücksichtigen (z.B. korrekte Anmeldung der Tätigkeit beim Finanzamt, Wahl der geeigneten Rechtsform).

Bezogen auf das Berufsrecht ist von den o.g. Themen besonders der Bereich Marketing und Werbung heikel. Hier muss genau darauf geachtet werden, mit welchem Titel und mit welchen Kompetenzen das Buchführungsbüro für seine Dienstleistungen wirbt. Dabei ist eine unzulässige Überschusswerbung zu vermeiden.

Wer eine entsprechende Ausbildung besitzt, kann z.B. mit dem Titel „geprüfter Bilanzbuchhalter“ werben. Gemäß § 8 Abs. 4 StBerG sollte es bei kein Problem darstellen, mit den Titeln Buchhalter, Buchführungshelfer, geprüfter Bilanzbuchhalter sowie Steuerfachwirt zu werben (sofern ggf. die Ausbildung vorhanden ist).

Sind Kooperationen zwischen Buchführungsbüros und Steuerberatern bzw. Wirtschaftsprüfern möglich?

Ja, Kooperationen zwischen Buchführungsbüros und Steuerberatern bzw. Wirtschaftsprüfern sind möglich und auch gängige Praxis. Diese können auf verschiedene Weise ausgestaltet sein. Dies betrifft sowohl die Organisation der Kooperation, als auch den Umfang, die rechtlichen Rahmenbedingungen und den Auftritt gegenüber den

Hinweis:

Auch Taxmain besitzt umfangreiche Erfahrung in der Kooperation mit Buchführungsbüros und betreut daher gerne auch solche Mandanten steuerlich umfassend, die Dienstleistungen von Buchführungsbüros in Anspruch nehmen. Sofern ein Buchhaltungsbüro also bereits Ihre Buchführungsarbeiten übernimmt, können wir über Taxmain die notwendigen Dienstleistungen rund um Ihre Steuer, die dem Buchhaltungsbüro verboten sind, übernehmen.

Wieviel kosten die Leistungen durch ein Buchhaltungsbüro?

Für die Leistungen, die ein Buchhaltungsbüro an seine Kunden erbringt, gilt nicht die für Steuerberater bindende Steuerberatervergütungsverordnung (StBVV). Buchhaltungsbüros sind daher in ihrer Preisgestaltung an keine gesetzlichen Normen gebunden.

Warum ist ein Steuerberater meist teurer als ein Buchhaltungsbüro?

In der Regel sind die Honorare, die ein Steuerberater für dessen Leistungen berechnet, höher als die Gebühren von einem Buchhaltungsbüro. Dies hat verschiedene Gründe, von denen 2 beispielhaft hier erwähnt werden:

Steuerberater sind höher qualifiziert und haben sich stetig fortzubilden, was wiederum viel Zeit und Geld in Anspruch nimmt. Dies ermöglicht es einem Steuerberater aber auch, seine Mandanten stets auf höchstem Niveau steuerlich zu beraten, was einem Buchhaltungsbüro wiederum durch das Gesetz verboten ist.
Nach Berufsrecht sind Steuerberater verpflichtet, eine Haftpflichtversicherung abzuschließen, die bei einer Falschberatung dem Mandanten den entstandenen Schaden ausgleicht. Diese Versicherung muss durch das Honorar abgedeckt werden, stellt jedoch aber auch für den Mandanten eine erhöhte Sicherheit dar, die Buchhaltungsbüros in dieser Form nicht bieten.

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Wie wird man Steuerberater — FAQ 2021

Wo ist geregelt, wie man Steuerberater werden kann?

Wie wird man Steuerberater?

Das Steuerberatungsgesetz (StBerG) regelt umfassend das Berufsrecht der Steuerberater. Dies umfasst auch die Voraussetzungen zur Berufsausübung und damit auch die Möglichkeiten, Steuerberater werden zu können. Die Voraussetzungen zur Berufsausübung sind im zweiten Abschnitt des StBerG geregelt (35 bis 55). Sie teilen sich im Gesetz in die folgenden Unterabschnitte auf:

Persönliche Voraussetzungen,
Bestellung sowie
Steuerberatungsgesellschaft.

Der Abschnitt ‚Steuerberatungsgesellschaft‘, der die Paragraphen 49 bis 55 umfasst, befasst sich dabei mit den Voraussetzungen, die durch Steuerberatungsgesellschaften zur Berufsausübung zu erfüllen sind.

Außerdem ist auch die Verordnung zur Durchführung der Vorschriften über Steuerberater, Steuerbevollmächtigte und Steuerberatungsgesellschaften (DVStB) heranzuziehen. Diese regelt in den Paragraphen 1 bis 33 die Prüfungsordnung für Steeurberater und Steuerbevollmächtigte.

Welche Voraussetzungen müssen vorliegen, um zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden?

Es gibt grundsätzlich 3 Wege, um zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden.

Der erste Weg besteht darin, nach Abschluss eines Hochschulstudiums eine praktische Tätigkeit von mindestens 2 und höchstens 3 Jahren zu absolvieren. Die Dauer der praktischen Tätigkeit ist dabei abhängig davon, wie lang die Regelstudienzeit des vorzuweisenden Studiums ist.

Beträgt die Regelstudienzeit mindestens 4 Jahre, muss eine mindestens 2‑jährige praktische Tätigkeit nachgewiesen werden. Sollte die Regelstudienzeit weniger als 4 Jahre sein, muss die praktische Tätigkeit einen Zeitraum von mindestens 3 Jahren abdecken.

Der zweite Weg zur Zulassung läuft über den Abschluss einer Ausbildung sowie den Nachweis einer praktischen Tätigkeit, die mindestens 6 und höchstens 8 Jahre betragen muss. Hier richtet sich die Dauer der praktischen Tätigkeit nach der Art des Ausbildungsberufs bzw. einer entsprechenden Fortbildung.

Grundsätzlich beträgt die Mindestdauer für die praktische Tätigkeit nach einer Ausbildung 8 Jahre. Dieser Zeitraum verkürzt sich wiederum auf 6 Jahre für den Fall einer erfolgreichen Fortbildung zum Steuerfachwirt oder zum geprüften Bilanzbuchhalter.

Neben diesen beiden Wegen besteht auch die Möglichkeit, als Beamter des gehobenen Dienstes oder als vergleichbarer Angestellter (jeweils in der Finanzverwaltung) mit mindestens 6‑jähriger praktischer Tätigkeit zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden.

Berechtigt jeder Studiengang zur Zulassung zur Steuerberaterprüfung?

Nach § 36 Abs. 1 Nr. 1 StBerG werden nur Bewerber zugelassen, die „(…) ein wirtschaftswissenschaftliches oder rechtswissenschaftliches Hochschulstudium oder ein anderes Hochschulstudium mit wirtschaftswissenschaftlicher Fachrichtung erfolgreich abgeschlossen (…)“ haben.

Klassischerweise fallen darunter folgende Studiengänge:

(Internationale) Betriebswirtschaftslehre,
Finance & Accounting,
Steuerlehre,
Volkswirtschaftslehre,
Rechtswissenschaften (Jura),
Wirtschaftsrecht,
Wirtschaftspsychologie,
Wirtschaftsmathematik,
Wirtschaftsinformatik,
Wirtschaftsingenieurwesen.

Daneben berechtigen auch andere Studiengänge zur Zulassung zum Steuerberaterexamen; diese sollten jedoch wirtschaftswissenschaftliche Inhalte aufweisen.

Werden auch Studiengänge und Ausbildungsberufe, die im Ausland erworben wurden, zur Zulassung anerkannt?

Auch Studiengänge und Ausbildungsberufe, die im Ausland erworben wurden, können dazu berechtigen, zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden. Dies erfordert jedoch eine besondere Anerkennung und Auswertung durch die zuständige Steuerberaterkammer.

Tipp:

In diesem Fall sollte man sich frühzeitig mit der zuständigen Steuerberaterkammer in Verbindung setzen, um die Zulassungsfrist nicht zu verpassen.

Benötigt man eine Ausbildung als Steuerfachangestellter, um zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden?

Nein, man benötigt keine Ausbildung als Steuerfachangestellter, um zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden. Die Regelung erfordert nur eine abgeschlossene Ausbildung in einem kaufmännischen Beruf.

Welche Anforderungen werden an die praktischen Tätigkeiten gestellt, um der Zulassung zur Steuerberaterprüfung zu genügen?

Bei den praktischen Tätigkeiten ist erforderlich, dass diese mindestens 16 Wochenstunden auf dem Gebiet der von der Bundes- und Landesfinanzbehörden verwalteten Steuern aufweisen. Daneben sind auch die Zeiten hinzuzuziehen, die auf die Einrichtung der Buchführung, vorbereitende Abschlussbuchungen und die Erstellung von Jahresabschlüssen entfallen. Ferner ist verlangt, dass die praktischen Tätigkeiten jeweils nach der für die Zulassung relevanten Ausbildung bzw. Studium absolviert wurde.

Ist es auch möglich, auch ohne abgeschlossenes Studium oder kaufmännische Ausbildung und nur mit nachgewiesener praktischer Tätigkeit zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden?

Die Fortbildung zum geprüften Bilanzbuchhalter oder zum Steuerfachwirt kann (unter bestimmten Voraussetzungen) auch ohne vorgehende kaufmännische Ausbildung absolviert werden. Für diesen Fall schreibt das Gesetz jedoch vor, dass die gesamte praktische Tätigkeit nach der bestandenen Fortbildungsprüfung liegen muss.

Wird auch der gesetzliche Mutterschutz auf die Praxiszeiten angerechnet?

Falls die praktische Tätigkeit durch die Zeiten des gesetzlichen Mutterschutzes unterbrochen werden, sind diese Zeiten vollständig anrechenbar. Der Erziehungsurlaub hingegen ist nicht anrechenbar.

Welche Zeiten sind definitiv nicht anrechenbar bei der Zulassung zur Steuerberaterprüfung?

Folgende Zeiten sind nicht anrechenbar:

Erziehungsurlaub,
Beurlaubungszeiten, sofern dieser den vertraglich vereinbarten Erholungsurlaub überschreitet, als Ausgleich für Überstunden gewährt wird oder durch Bonusumwandlung entstanden ist,
Krankheitszeiten, sofern mehr als 3 Tage (bei Vollzeittätigkeit) oder ggf. auch bei kürzeren Fehlzeiten (bei Teilzeittätigkeit) sowie
Fehlzeiten aufgrund der Teilnahme an unternehmensinternen und ‑externen Fortbildungen und Lehrgängen

Werden Zeiten des Grundwehrdiensts oder des Zivildienstes anerkannt?

Grundwehrdienst oder Zivildienst werden auf die für die praktische Tätigkeit erforderlichen Zeiten angerechnet, falls eine Dauer von 6 oder 8 Jahren nachgewiesen werden. Dabei spielt es keine Rolle, wann die Zeiten abgeleistet wurden. Auch beim Wehrdienst als Soldat auf Zeit ist unter bestimmten Voraussetzungen eine Anrechnung möglich.

Gibt es ein Mindest- oder Höchstalter, um zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden?

Nein, es gibt kein Mindest- oder Höchstalter, um zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden.

Benötigt man zwingend ein Abitur zur Zulassung zur Steuerberaterprüfung?

Nein, man benötigt kein Abitur, um zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden. Auch ein Fachabitur wird nicht vorausgesetzt.

Welcher Weg ist der schnellste, um Steuerberater zu werden?

Der schnellste Weg, Steuerberater zu werden, führt über ein Bachelor-Studien an einer Hochschule. Durch anschließendes Absolvieren eines berufsbegleitenden Master-Studiengangs verkürzt sich dann die erforderliche praktische Tätigkeit auf 2 Jahre, ohne durch einen Master-Studiengang in Anschluss eines Bachelor-Studiums Zeit zu verlieren. So kann es bei geschickter Planung des Bachelor-Studiums möglich sein, bereits etwa 5 Jahre nach dem Abitur zur Steuerberater-Prüfung zugelassen zu werden.

Aus welchen Inhalten besteht die Prüfung zum Steuerberater?

Die Steuerberaterprüfung besteht aus 3 schriftlichen Klausuren und einer mündlichen Prüfung.

Inhalte der 1. schriftlichen Klausur (gemischte Klausur):

Verfahrensrecht,
Umsatzsteuer,
Bewertungsrecht,
Erbschaftssteuer.

Inhalte der 2. schriftlichen Klausur (Ertragsteuern):

Einkommensteuer,
Körperschaftssteuer,
Gewerbesteuer,
Außensteuer.

Inhalte der 3. schriftlichen Klausur (Buchführung und Bilanzen):

Buchführung,
Bilanzwesen,
Umwandlungssteuerrecht.

Aus den Ergebnissen der 3 schriftlichen Klausuren wird dann eine Gesamtnote gebildet, in die jede der 3 Klausuren zu je einem Drittel eingeht.

Wie läuft die mündliche Prüfung ab?

Die mündliche Prüfung startet mit einem Kurzvortrag (etwa 10 Minuten), den der Prüfling nach Vorlage von 3 vorgegebenen Themen (aus verschiedenen Themengebieten) und einer halbstündigen Vorbereitungszeit zu halten hat. Zur Vorbereitung des Kurzvortrags stehen die Gesetzestexte, die Richtlinien und die Erlasse zur Verfügung.

Der Hauptteil besteht dann aus einer Gruppenprüfung, die wiederum aus 6 Runden besteht. In jeder der Runden wird die Gruppe der Prüflinge zu einem Themengebiet befragt, wobei sich durch das Zusammenspiel von Prüfer und Prüflingen und deren Äußerungen eine Art Frage-Antwort-Spiel entwickelt, das eine gewisse Eigendynamik aufweisen kann. Im Regelfall werden die Prüflinge, die mit einer schlechteren Note zur mündlichen Prüfung eingeladen wurden, vermehrt und intensiver befragt, um deren fachliche und persönliche Eignung für den Steuerberaterberuf zu ermitteln.

Wann findet die die schriftliche Steuerberaterprüfung statt?

Die 3 schriftlichen Klausuren werden immer bundeseinheitlich in der ersten vollen Woche im Oktober eines Jahres von Dienstag bis Donnerstag abgehalten.

Wann findet die mündliche Steuerberaterprüfung statt?

Für die mündliche Steuerberaterprüfung gibt es keinen bundeseinheitlichen Termin. Die Prüfungen finden in jedem Bundesland über einen Zeitraum von teils mehreren Wochen statt.

Wie wird man zur mündlichen Prüfung zugelassen?

Um zur mündlichen Prüfung zugelassen bzw. eingeladen zu werden, muss die Gesamtnote aus den schriftlichen Klausuren mindestens 4,5 sein.

In welchem Verhältnis gehen die schriftliche und die mündliche Prüfung in die Endnote zur Steuerberaterprüfung ein?

Beide Prüfungen gehen zu je 50% in die Endnote ein. Bei einem Schnitt von mindestens 4,15 gilt die Steuerberaterprüfung als bestanden.

Wie oft kann die Steuerberaterprüfung absolviert werden?

Die Steuerberaterprüfung kann zweimal wiederholt werden. Aufgrund der Möglichkeit, bis vor Abgabe der letzten schriftlichen Klausur von der Prüfung zurücktreten zu können, kann man jedoch theoretisch beliebig oft zur Prüfung antreten.

Wer ist berechtigt, die Steuerberaterprüfung in verkürzter Form abzulegen?

Nach § 37a Abs. 1 Satz 1 StBerG können insbesondere Wirtschaftsprüfer und vereidigte Buchprüfer auf Antrag die Steuerberaterprüfung in verkürzter Form ablegen. Bei der verkürzten Form entfallen die folgenden Prüfungsgebiete:

Handelsrecht, Bürgerliches Recht, Gesellschaftsrecht, Insolvenzrecht, Recht der Europäischen Union,
Betriebswirtschaft und Rechnungswesen sowie
Volkswirtschaft.

Außerdem sind nur 2 (statt der üblichen 3) schriftlichen Prüfungen abzuleisten.

Ist es möglich, von der Steuerberaterprüfung befreit zu werden?

Ja, es gibt auch Wege, ganz von der Steuerberaterprüfung befreit zu werden. Dies regelt § 38 StBerG. Demnach sind folgende Personengruppen zu befreien:

Hochschulprofessoren mit mindestens 10-jähriger Lehrzeit,
ehemalige Finanzrichter mit mindestens 10-jähriger Tätigkeit,
ehemalige Beamte des höheren Dienstes und vergleichbare Angestellte mit mindestens 10-jähriger Tätigkeit sowie
ehemalige Beamte des gehobenen Dienstes und vergleichbare Angestellte mit mindestens 15-jähriger Tätigkeit.

Was kann man tun, wenn Unsicherheiten über das Erfüllen der Voraussetzungen für die Zulassung zur Steuerberaterprüfung bestehen?

In diesem Fall sollte man eine entsprechende verbindliche Auskunft einholen. Nach § 38a StBerG kann hierzu eine Anfrage bei der zuständigen Steuerberaterkammer gestellt werden, welche dann eine verbindliche Auskunft ausstellt.

Wieviel kosten die Zulassung zur Steuerberaterprüfung bzw. die Prüfung selbst?

Die Prüfung der Zulassung zur Steuerberaterprüfung kostet EUR 200 (§ 39 Abs. 1 StBerG). Daneben sind noch EUR 1.000 für die Prüfung selbst zu zahlen (§ 39 Abs. 2 StBerG).

Welche Antragfrist gilt für die Steuerberaterprüfung?

Im Regelfall sind die Unterlagen bis zum 30. April des Prüfungsjahres bei der zuständigen Steuerberaterkammer einzureichen. Bis zum 31. Juli ist außerdem die Prüfungsgebühr an die zuständige Steuerberaterkammer zu überweisen. Im Regelfall verschicken die Steuerberaterkammern keine Bestätigung über den Eingang des Antrages.

Achtung

Für jede Steuerberaterprüfung ist ein separater Antrag zu stellen. Es kann lediglich auf bereits in Vorjahren eingereichte Unterlagen verwiesen werden.

Welche Folgen hat ein Rücktritt von der Steuerberaterprüfung?

In § 21 DVStB ist der Rücktritt von der Steuerberaterprüfung geregelt. Demnach ist ein Rücktritt von der Steuerberaterprüfung noch bis zum Ende der 3. schriftlichen Klausur möglich. Ein Rücktritt wird auch unterstellt, wenn man zu einer der schriftlichen Prüfungen nicht erscheint. Der Rücktritt von der Steuerberaterprüfung hat dann zur Folge, dass die Prüfung als nicht abgelegt gilt, wodurch keiner der beiden Fehlversuche „verbraucht“ wird. Außerdem wird noch die Hälfte der Prüfungsgebühren (= EUR 500) beim Rücktritt während einer Klausur erstattet.

Bei einer im nächsten Jahr folgenden Steuerberaterprüfung sind dann wieder alle 3 schriftlichen Klausuren zu schreiben.

Wie hoch ist die Bestehensquote in der der Steuerberaterprüfung?

In der Vergangenheit lag die Bestehensquote zwischen 40 und 50%. Im Prüfungsjahr 2020/2021 haben 48,5% die Steuerberaterprüfung bestanden.

Gibt es auch die Möglichkeit, ohne den Titel des Steuerberaters steuerlich beraten zu dürfen?

Ja, es gibt sogar 2 Möglichkeiten, ohne den Titel des Steuerberaters in vollem Umfang steuerlich beraten zu dürfen.

Die erste Möglichkeit besteht im Absolvieren des Wirtschaftsprüfer-Examens. Gemäß § 2 Abs. 2 der Wirtschaftsprüferordnung (WiPrO) sind Wirtschaftsprüfer „(…) befugt, ihre Auftraggeber in steuerlichen Angelegenheiten nach Maßgabe der bestehenden Vorschriften zu beraten und zu vertreten.“ Praktisch bedeutet dies, dass Wirtschaftsprüfer in steuerlicher Hinsicht die gleichen Befugnisse wie Steuerberater haben.

Neben Wirtschaftsprüfern dürfen auch Rechtsanwälte vollumfänglich steuerlich beraten. Daher ist es auch möglich, über die Zulassung als Rechtsanwalt, die ein Studium der Rechtswissenschaften sowie das Bestehen des 1. und 2. juristischen Staatsexamens voraussetzt, steuerlichen zu beraten. Entgegen der oftmals vertretenen Auffassung benötigt ein Rechtsanwalt hierzu auch nicht Fachanwalt für Steuerrecht.

Muss man einen Vorbereitungslehrgang absolvieren, um zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden?

Nein, es ist nicht verpflichtend, einen Vorbereitungslehrgang zur Steuerberaterprüfung zu absolvieren. Es ist jedoch empfehlenswert, einen solchen Vorbereitungslehrgang zu absolvieren, da in diesen der fachliche Stoff umfassend und kompakt vermittelt wird. Außerdem bietet sich dort die Möglichkeit des Austauschs mit anderen Prüflingen und Dozenten. Insbesondere vom Erfahrungsschatz der Dozenten und deren Wissen über den Ablauf der Steuerberaterprüfung und auftretende praktische Probleme können Prüflinge sehr profitieren.

Wer ist für das Verfahren der Zulassung zur Steuerberaterprüfung zuständig?

Die Zuständigkeit liegt bei der Steuerberaterkammer, in deren Bezirk sich der Bewerber bei Antragstellung beruflich tätig ist.

Der Arbeitgeber sitzt im Ausland — wer ist dann für die Durchführung der Steuerberaterprüfung zuständig?

Diese Konstellation wird in § 37b StBerG behandelt. In einem solchen Fall richtet sich danach, welcher der Steuerberaterkammern zuständig ist, nach dem Bezirk, in der der Bewerber seine berufliche Niederlassung nach der Steuerberaterprüfung begründen will. Sofern der Bewerber beabsichtigt, die berufliche Niederlassung auch im Ausland zu haben, ist die Steuerberaterkammer zuständig, bei der er die Zulassung beantragt hat. Im Ergebnis bedeutet dies, dass bei einer Fortsetzung der beruflichen Tätigkeit im Ausland der Bewerber die freie Wahl zwischen den verschiedenen Steuerberaterkammern hat.

Beispiel:

Ein Angestellter einer Big4-Gesellschaft in Luxemburg beabsichtigt die Steuerberaterprüfung abzulegen. Selbst nach bestandener Steuerberaterprüfung möchte er sich nicht in Deutschland niederlassen, sondern weiter in Luxemburg arbeiten. Er hat damit die Wahl, bei welcher Steuerberaterkammer er die Zulassung beantragt bzw. er die Prüfung antritt.

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Altersentlastungsbetrag 2021

Was versteht man unter dem Altersentlastungsbetrag?

Bei dem Altersentlastungsbetrag handelt es sich um einen Steuerfreibetrag im Einkommensteuerrecht, der Steuerpflichtigen bestimmten Alters gewährt wird.

Anlass der Einführung des Altersentlastungsbetrags Mitte der 1970er Jahre war die Absicht, die Besteuerung von Alterseinkünften gerechter zu gestalten und eine Gleichmäßigkeit hinsichtlich der steuerlichen Belastung herzustellen. Aufgrund der Änderung der Steuergesetze in Bezug auf die Besteuerung von Renten (insbesondere durch die nachgelagerte Besteuerung), wurden auch die Regelungen zum Altersentlastungsbetrag im Zeitverlauf entsprechend durch den Gesetzgeber angepasst. In Anlehnung an die von Jahr zu Jahr zunehmende Besteuerung von Renten, fällt auch der Altersentlastungsbetrag von Jahr zu Jahr geringer aus.

Die gesetzliche Regelung enthält daher auch eine Tabelle, die in Abhängigkeit des Alters des Anspruchsberechtigten die Höhe des Altersentlastungsbetrags darstellt (ähnlich wie § 22 EStG, das den Besteuerungsanteil bei Renten in Abhängigkeit des Jahrs des Rentenbeginns aufzeigt).

Wo findet man im Gesetz die Regelung zum Altersentlastungsbetrag?

Die gesetzliche Regelung zum Altersentlastungsbetrag findet sich in § 24a EStG.

Gibt es ein BMF-Schreiben, das den Altersentlastungsbetrag behandelt?

In den BMF-Schreiben vom 24. Februar 2005 und 23. Mai 2007 werden Einzelfragen des Altersentlastungsbetrags behandelt.

Was sind die Voraussetzungen zur Inanspruchnahme des Altersentlastungsbetrags?

Um den Altersentlastungsbetrag in Anspruch nehmen zu können, muss das 64. Lebensjahr vor Beginn des Veranlagungszeitraums vollendet worden sein. Außerdem begünstigt der Altersentlastungsbetrag nur bestimmte Einkunftsarten; die Inanspruchnahme des Altersentlastungsbetrags ist daher auch an das Vorliegen bestimmter Einkunftsarten geknüpft.

Wie berechnet sich der Altersentlastungsbetrag?

Zentral für die Berechnung des Altersentlastungsbetrags ist, dass es 2 Bemessungsgrundlagen gibt:

Arbeitseinkommen (vor Abzug von Werbungskosten und Freibeträgen), jedoch ohne Versorgungsbezüge und
Positive Summe der Nicht-Arbeitseinkünfte (nach Abzug von Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben), jedoch ohne Leibrenten.

Der Altersentlastungsbetrag berechnet sich dann aus einem Prozentsatz, jeweils multipliziert mit den beiden Bemessungsgrundlagen. Der Prozentsatz ergibt sich aus einer im Gesetz aufgeführten Tabelle und richtet sich letztlich nach dem Alter. Zusätzlich ist noch ein Höchstbetrag zu beachten, der sich auch am Alter orientiert.

Der Prozentsatz und der Höchstbetrag werden auf Lebenszeit festgeschrieben.

Beispiel:

Ein lediger Steuerpflichtiger ist im Jahr 1956 geboren. In 2021 hat er einen Bruttoarbeitslohn in Höhe von EUR 4.000, eine Angestelltenversicherungsrente in Höhe von EUR 15.000, Einkünfte aus einem Gewerbe in Höhe von EUR 3.000 sowie Verluste aus Vermietung einer Wohnung in Höhe von EUR 2.000. Der Altersentlastungsbetrag berechnet sich wie folgt:

15,2 % des Bruttoarbeitslohns = 15,2 % x EUR 4.000 = EUR 608 sowie
15,2 % der Nicht-Arbeitseinkünfte = 15,2 % x (EUR 3.000 — EUR 2.000) = EUR 152.

Beide Beträge sind nun zunächst zusammenzurechnen, bevor sie mit dem zulässigen Höchstbetrag vergleichen werden: EUR 608 + EUR 152 = EUR 760. Da der zulässige Höchstbetrag nur EUR 722 beträgt, erhält der Steuerpflichtige für 2021 Altersentlastungsbetrag in Höhe von EUR 722.

Wird pauschal versteuerter Arbeitslohn in die Bemessungsgrundlage einbezogen?

Nein, in die Bemessungsgrundlage wird kein pauschal versteuerter Arbeitslohn einbezogen. Der Altersentlastungsbetrag wird damit durch pauschal versteuerten Arbeitslohn nicht beeinflusst.

Werden steuerfreie Zuwendungen des Arbeitgebers in die Bemessungsgrundlage einbezogen?

Nein, steuerfreie Zuwendungen des Arbeitgebers werden nicht in die Bemessungsgrundlage einbezogen und erhöhen damit nicht den Altersentlastungsbetrag.

Ist der Altersentlastungsbetrag auf steuerfreie Einkünfte anwendbar?

Nein, der Altersentlastungsbetrag ist nicht auf steuerfreie Einkünfte anwendbar. Dies geht auf Urteile des BFH und des FG München zurück.

Wie wirkt sich der Altersentlastungsbetrag aus bei der Berechnung des Einkommens?

Der Altersentlastungsbetrag wird von der Summe der Einkünfte abgezogen, um zum Gesamtbetrag der Einkünfte zu gelangen. Neben dem Altersentlastungsbetrag werden auch der Entlastungsbetrag für Alleinerziehende sowie der Freibetrag für Land- und Forstwirte von der Summe der Einkünfte abgezogen, um den Gesamtbetrag der Einkünfte zu ermitteln.

Der Altersentlastungsbetrag mindert damit letztlich das zu versteuernde Einkommen; es handelt sich nicht um einen Steuerabzug, der die Einkommensteuer selbst in gleicher Höhe mindert.

Werden Kapitalerträge in die Bemessungsgrundlage des Altersentlastungsbetrags einbezogen?

Kapitalerträge, die der Abgeltungssteuer unterliegen, werden nicht in die Bemessungsgrundlage des Altersentlastungsbetrags einbezogen. Dies geht aus einem Urteil des BFH vom 25. April 2017 zurück.

Entscheidet sich der Steuerpflichtige hingegen für die Möglichkeit nach § 32d Abs. 6 EStG, Kapitalerträge nicht der Abgeltungssteuer, sondern der tariflichen Einkommensteuer zu unterwerfen, kommt auch der Altersentlastungsbetrag zur Anwendung.

Erhalten beschränkt Steuerpflichtige auch den Altersentlastungsbetrag?

Ja, der Altersentlastungsbetrag gilt auch für beschränkt Steuerpflichtige.

Wird der Altersentlastungsbetrag im Lohnsteuerabzugsverfahren berücksichtigt?

Ja, der Altersentlastungsbetrag wird bereits im Lohnsteuerabzugsverfahren berücksichtigt. Ein Freibetrag wird dabei nicht in die Bemessungsgrundlage mit einbezogen.

Wie verhält sich der Altersentlastungsbetrag bei zusammenveranlagten Ehegatten?

Die dem Altersentlastungsbetrag zugrunde liegende Berechnung wird bei zusammenveranlagten Ehegatten für jeden der beiden Ehegatten separat durchgeführt. Dies hat zur Folge, dass nur derjenige Ehegatte vom Altersentlastungsbetrag profitieren kann, der dessen Voraussetzungen erfüllt.

Hat der Altersentlastungsbetrag Einfluss auf die Berechnung der außerordentlichen Einkünfte?

Nein, der Altersentlastungsbetrag hat keinen Einfluss auf die Berechnung der außerordentlichen Einkünfte.

Kann durch den Altersentlastungsbetrag auch ein negatives Einkommen entstehen?

Ja, durch den Altersentlastungsbetrag kann auch ein negatives Einkommen entstehen bzw. ein bereits negatives Einkommen erhöht werden, was zur Folge hat, dass dieser im Bescheid über die gesonderte Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags verlusterhöhend berücksichtigt wird. Dies hat das FG Köln in einem Urteil vom 12.12.2008 bestätigt.

Wie hoch ist die Steuerersparnis durch den Altersentlastungsbetrag?

Die Steuerersparnis durch den Altersentlastungsbetrag hängt vom persönlichen Grenzsteuersatz ab. Die Steuerersparnis von Personen mit niedrigem Einkommen fällt damit geringer aus als die Steuerersparnis von Personen mit hohem Einkommen. Da der Altersentlastungsbetrag durch den Höchstbetrag gedeckelt ist, lässt sich die minimale und die maximale Steuerersparnis leicht berechnen.

Sofern sich das zu versteuernde Einkommen vor Berücksichtigung des Altersentlastungsbetrags unter dem Grundfreibetrag von EUR 9.744 befindet, ergibt sich durch den Altersentlastungsbetrag überhaupt keine Steuerersparnis.

Die maximal mögliche Steuerersparnis ergibt sich für einen Steuerpflichtigen, der im 2021 erstmals den Altersentlastungsbetrag erhält, bei einem Einkommen im Bereich der Reichensteuer (45 % Grenzsteuersatz ab EUR 254.447 Einkommen bei ledigen Personen):

45 % x EUR 722 = EUR 324,90.

Wo muss der Altersentlastungsbetrag in der Einkommensteuererklärung eingetragen werden?

Der Altersentlastungsbetrag wird automatisch durch das Finanzamt berücksichtigt und muss nicht extra in der Einkommensteuererklärung eingetragen werden.

Achtung:

Rechnen Sie den Altersentlastungsbetrag, wie er im Einkommensteuerbescheid zum Abzug kommt, selbst nochmal nach. In der Vergangenheit kam es hier desöfteren zu Fehlern durch das Finanzamt, die nach Ablauf der Einspruchsfrist nicht mehr korrigiert werden können.

Noch fragen? Wir beraten Sie gerne.

Einkommensteuer

Was ver­ste­ht man unter ein­er dop­pel­ten Haushaltsführung?

Wo find­et man im Gesetz die Regelun­gen zur dop­pel­ten Haushaltsführung?

Gibt es ein BMF-Schreiben, das die dop­pelte Haushalts­führung umfassend behandelt?

Was sind die Voraus­set­zun­gen der dop­pel­ten Haushaltsführung?

Wann genau liegt eine beru­fliche Ver­an­las­sung für eine dop­pelte Haushalts­führung vor?

Welche Anforderun­gen wer­den an die Haupt­woh­nung außer­halb des Ortes des Arbeit­splatzes gestellt?

Was gilt für die Zweit­woh­nung am Arbeitsort?

Welche Kosten fall­en unter „notwendi­ge Mehraufwendungen“?

In welch­er Höhe sind die Kosten für eine Woh­nung von der Steuer absetzbar?

Welche Fahrtkosten kön­nen im Rah­men der dop­pel­ten Haushalts­führung von der Steuer abge­set­zt werden?

Wie wer­den Verpfle­gungsmehraufwen­dun­gen bei ein­er dop­pel­ten Haushalts­führung berücksichtigt?

Welche anderen Kosten kön­nen noch abge­set­zt wer­den im Rah­men der dop­pel­ten Haushalts­führung bzw. sind zu beachten?

Wie sieht es mit dem Abzug der Kosten für ein häus­lich­es Arbeit­sz­im­mer bei ein­er dop­pel­ten Haushalts­führung aus?

Wie hoch ist die Steuer­erspar­nis durch die dop­pelte Haushaltsführung?

Gilt die dop­pelte Haushalts­führung für alle Arbeitnehmer?

Gilt die dop­pelte Haushalts­führung auch bei Einzelunternehmern

Gilt die dop­pelte Haushalts­führung auch für Gesellschafter-Geschäfts­führer ein­er GmbH oder UG?

Kön­nen auch alle­in­ste­hende Arbeit­nehmer von den Regelun­gen zur dop­pel­ten Haushalts­führung profitieren?

Achtung:

Kann die dop­pelte Haushalts­führung auch neben einem EUR 450-Job begrün­det werden?

Kann der Arbeit­ge­ber dem Arbeit­nehmer die Kosten der dop­pel­ten Haushalts­führung steuer­frei ersetzen?

Achtung:

Was ist vorteil­hafter: Ansatz der Mehraufwen­dun­gen als Wer­bungskosten im Rah­men der Einkom­men­steuer­erk­lärung oder Ersatz der Mehraufwen­dun­gen durch den Arbeitgeber?

Hin­weis:

Was ver­ste­ht man unter der sog. unecht­en dop­pel­ten Haushaltsführung?

Wo trägt man die dop­pelte Haushalts­führung in der Einkom­men­steuer­erk­lärung ein?

Arbeit­nehmer­pausch­be­trag – was ist das?

Wo ist der Arbeit­nehmer­pausch­be­trag geset­zlich geregelt?

Wie hoch ist der Arbeitnehmerpauschbetrag?

Wirkt sich der Arbeit­nehmer­pausch­be­trag immer aus bzw. kann dieser auch ver­loren gehen?

Wie hoch ist die Steuer­erspar­nis??

Kann man den Wer­bungskosten­pausch­be­trag irgend­wie erhöhen?

Gilt der Arbeit­nehmer­pausch­be­trag auch für Beamte?

Achtung

Was gilt bei ein­er unter­jähri­gen Beschäftigung?

Wo trägt man den Arbeit­nehmer­pausch­be­trag in der Einkom­men­steuer­erk­lärung ein?

Wie hoch war der Arbeit­nehmer­pausch­be­trag in der Vergangenheit?

Gilt der Arbeit­nehmer­pausch­be­trag auch bei einem Minijob?

Kann der Arbeit­ge­ber den Arbeit­nehmer­pausch­be­trag steuer­frei auszahlen?

Haben Unternehmer auch einen Anspruch in gle­ich­er Höhe?

Kön­nen Unternehmer trotz­dem irgend­wie vom Arbeit­nehmer­pausch­be­trag profitieren?

Achtung:

Wie oft kann der Arbeit­nehmer­pausch­be­trag in Anspruch genom­men werden?

Was ist bei Eheleuten zu beachten?

Achtung

Was gilt bei beschränk­ter Steuerpflicht?

Was ver­ste­ht man unter einem Buchhaltungsbüro?

Welche geset­zlichen Regelun­gen sind für Buch­hal­tungs­büros relevant?

Welche Tätigkeit­en darf ein Buch­hal­tungs­büro für seine Kun­den erbrin­gen bzw. welche Aus­bil­dung ist hierzu erforderlich?

Welche Aus­bil­dun­gen gel­ten als gle­ich­w­er­tig nach § 6 Nr. 4 StBerG?

Wie muss die prak­tis­che Tätigkeit nach § 6 Nr. 4 StBerG ausse­hen, um Buch­hal­tun­gen und Lohnabrech­nun­gen anbi­eten zu dürfen?

Welche Tätigkeit­en darf ein Buch­hal­tungs­büro nicht für seine Kun­den erbringen?

Welche Fol­gen ergeben sich, wenn ein Buch­führungs­büro gegen die geset­zlichen Regelun­gen verstößt?

Was ist bei der Eröff­nung eines Buch­hal­tungs­büros zu beachten?

Sind Koop­er­a­tio­nen zwis­chen Buch­führungs­büros und Steuer­ber­atern bzw. Wirtschaft­sprüfern möglich?

Wieviel kosten die Leis­tun­gen durch ein Buchhaltungsbüro?

Warum ist ein Steuer­ber­ater meist teur­er als ein Buchhaltungsbüro?

Wo ist geregelt, wie man Steuer­ber­ater wer­den kann?

Welche Voraus­set­zun­gen müssen vor­liegen, um zur Steuer­ber­ater­prü­fung zuge­lassen zu werden?

Berechtigt jed­er Stu­di­en­gang zur Zulas­sung zur Steuerberaterprüfung?

Wer­den auch Stu­di­engänge und Aus­bil­dungs­berufe, die im Aus­land erwor­ben wur­den, zur Zulas­sung anerkannt?

Benötigt man eine Aus­bil­dung als Steuer­fachangestell­ter, um zur Steuer­ber­ater­prü­fung zuge­lassen zu werden?

Welche Anforderun­gen wer­den an die prak­tis­chen Tätigkeit­en gestellt, um der Zulas­sung zur Steuer­ber­ater­prü­fung zu genügen?

Ist es auch möglich, auch ohne abgeschlossenes Studi­um oder kaufmän­nis­che Aus­bil­dung und nur mit nachgewiesen­er prak­tis­ch­er Tätigkeit zur Steuer­ber­ater­prü­fung zuge­lassen zu werden?

Wird auch der geset­zliche Mut­ter­schutz auf die Prax­iszeit­en angerechnet?

Welche Zeit­en sind defin­i­tiv nicht anrechen­bar bei der Zulas­sung zur Steuerberaterprüfung?

Wer­den Zeit­en des Grundwehr­di­en­sts oder des Zivil­dien­stes anerkannt?

Gibt es ein Min­d­est- oder Höch­stal­ter, um zur Steuer­ber­ater­prü­fung zuge­lassen zu werden?

Benötigt man zwin­gend ein Abitur zur Zulas­sung zur Steuerberaterprüfung?

Welch­er Weg ist der schnell­ste, um Steuer­ber­ater zu werden?

Aus welchen Inhal­ten beste­ht die Prü­fung zum Steuerberater?

Wie läuft die mündliche Prü­fung ab?

Wann find­et die die schriftliche Steuer­ber­ater­prü­fung statt?

Wann find­et die mündliche Steuer­ber­ater­prü­fung statt?

Wie wird man zur mündlichen Prü­fung zugelassen?

In welchem Ver­hält­nis gehen die schriftliche und die mündliche Prü­fung in die End­note zur Steuer­ber­ater­prü­fung ein?

Wie oft kann die Steuer­ber­ater­prü­fung absolviert werden?

Wer ist berechtigt, die Steuer­ber­ater­prü­fung in verkürzter Form abzulegen?

Ist es möglich, von der Steuer­ber­ater­prü­fung befre­it zu werden?

Was kann man tun, wenn Unsicher­heit­en über das Erfüllen der Voraus­set­zun­gen für die Zulas­sung zur Steuer­ber­ater­prü­fung bestehen?

Was versteht man unter einer doppelten Haushaltsführung?

Wo findet man im Gesetz die Regelungen zur doppelten Haushaltsführung?

Gibt es ein BMF-Schreiben, das die doppelte Haushaltsführung umfassend behandelt?

Was sind die Voraussetzungen der doppelten Haushaltsführung?

Wann genau liegt eine berufliche Veranlassung für eine doppelte Haushaltsführung vor?

Welche Anforderungen werden an die Hauptwohnung außerhalb des Ortes des Arbeitsplatzes gestellt?

Was gilt für die Zweitwohnung am Arbeitsort?

Welche Kosten fallen unter „notwendige Mehraufwendungen“?

In welcher Höhe sind die Kosten für eine Wohnung von der Steuer absetzbar?

Welche Fahrtkosten können im Rahmen der doppelten Haushaltsführung von der Steuer abgesetzt werden?

Wie werden Verpflegungsmehraufwendungen bei einer doppelten Haushaltsführung berücksichtigt?

Welche anderen Kosten können noch abgesetzt werden im Rahmen der doppelten Haushaltsführung bzw. sind zu beachten?

Wie sieht es mit dem Abzug der Kosten für ein häusliches Arbeitszimmer bei einer doppelten Haushaltsführung aus?

Wie hoch ist die Steuerersparnis durch die doppelte Haushaltsführung?

Gilt die doppelte Haushaltsführung für alle Arbeitnehmer?

Gilt die doppelte Haushaltsführung auch bei Einzelunternehmern

Gilt die doppelte Haushaltsführung auch für Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH oder UG?

Können auch alleinstehende Arbeitnehmer von den Regelungen zur doppelten Haushaltsführung profitieren?

Kann die doppelte Haushaltsführung auch neben einem EUR 450-Job begründet werden?

Kann der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer die Kosten der doppelten Haushaltsführung steuerfrei ersetzen?

Was ist vorteilhafter: Ansatz der Mehraufwendungen als Werbungskosten im Rahmen der Einkommensteuererklärung oder Ersatz der Mehraufwendungen durch den Arbeitgeber?

Hinweis:

Was versteht man unter der sog. unechten doppelten Haushaltsführung?

Wo trägt man die doppelte Haushaltsführung in der Einkommensteuererklärung ein?

Arbeitnehmerpauschbetrag – was ist das?

Wo ist der Arbeitnehmerpauschbetrag gesetzlich geregelt?

Wirkt sich der Arbeitnehmerpauschbetrag immer aus bzw. kann dieser auch verloren gehen?

Wie hoch ist die Steuerersparnis??

Kann man den Werbungskostenpauschbetrag irgendwie erhöhen?

Gilt der Arbeitnehmerpauschbetrag auch für Beamte?

Was gilt bei einer unterjährigen Beschäftigung?

Wo trägt man den Arbeitnehmerpauschbetrag in der Einkommensteuererklärung ein?

Wie hoch war der Arbeitnehmerpauschbetrag in der Vergangenheit?

Gilt der Arbeitnehmerpauschbetrag auch bei einem Minijob?

Kann der Arbeitgeber den Arbeitnehmerpauschbetrag steuerfrei auszahlen?

Haben Unternehmer auch einen Anspruch in gleicher Höhe?

Können Unternehmer trotzdem irgendwie vom Arbeitnehmerpauschbetrag profitieren?

Wie oft kann der Arbeitnehmerpauschbetrag in Anspruch genommen werden?

Was gilt bei beschränkter Steuerpflicht?

Was versteht man unter einem Buchhaltungsbüro?

Welche gesetzlichen Regelungen sind für Buchhaltungsbüros relevant?

Welche Tätigkeiten darf ein Buchhaltungsbüro für seine Kunden erbringen bzw. welche Ausbildung ist hierzu erforderlich?

Welche Ausbildungen gelten als gleichwertig nach § 6 Nr. 4 StBerG?

Wie muss die praktische Tätigkeit nach § 6 Nr. 4 StBerG aussehen, um Buchhaltungen und Lohnabrechnungen anbieten zu dürfen?

Welche Tätigkeiten darf ein Buchhaltungsbüro nicht für seine Kunden erbringen?

Welche Folgen ergeben sich, wenn ein Buchführungsbüro gegen die gesetzlichen Regelungen verstößt?

Was ist bei der Eröffnung eines Buchhaltungsbüros zu beachten?

Sind Kooperationen zwischen Buchführungsbüros und Steuerberatern bzw. Wirtschaftsprüfern möglich?

Wieviel kosten die Leistungen durch ein Buchhaltungsbüro?

Warum ist ein Steuerberater meist teurer als ein Buchhaltungsbüro?

Wo ist geregelt, wie man Steuerberater werden kann?

Welche Voraussetzungen müssen vorliegen, um zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden?

Berechtigt jeder Studiengang zur Zulassung zur Steuerberaterprüfung?

Werden auch Studiengänge und Ausbildungsberufe, die im Ausland erworben wurden, zur Zulassung anerkannt?

Benötigt man eine Ausbildung als Steuerfachangestellter, um zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden?

Welche Anforderungen werden an die praktischen Tätigkeiten gestellt, um der Zulassung zur Steuerberaterprüfung zu genügen?

Ist es auch möglich, auch ohne abgeschlossenes Studium oder kaufmännische Ausbildung und nur mit nachgewiesener praktischer Tätigkeit zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden?

Wird auch der gesetzliche Mutterschutz auf die Praxiszeiten angerechnet?

Welche Zeiten sind definitiv nicht anrechenbar bei der Zulassung zur Steuerberaterprüfung?

Werden Zeiten des Grundwehrdiensts oder des Zivildienstes anerkannt?

Gibt es ein Mindest- oder Höchstalter, um zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden?

Benötigt man zwingend ein Abitur zur Zulassung zur Steuerberaterprüfung?

Welcher Weg ist der schnellste, um Steuerberater zu werden?

Aus welchen Inhalten besteht die Prüfung zum Steuerberater?

Wie läuft die mündliche Prüfung ab?

Wann findet die die schriftliche Steuerberaterprüfung statt?

Wann findet die mündliche Steuerberaterprüfung statt?

Wie wird man zur mündlichen Prüfung zugelassen?

In welchem Verhältnis gehen die schriftliche und die mündliche Prüfung in die Endnote zur Steuerberaterprüfung ein?

Wie oft kann die Steuerberaterprüfung absolviert werden?

Wer ist berechtigt, die Steuerberaterprüfung in verkürzter Form abzulegen?

Ist es möglich, von der Steuerberaterprüfung befreit zu werden?

Was kann man tun, wenn Unsicherheiten über das Erfüllen der Voraussetzungen für die Zulassung zur Steuerberaterprüfung bestehen?

Wieviel kosten die Zulassung zur Steuerberaterprüfung bzw. die Prüfung selbst?

Welche Folgen hat ein Rücktritt von der Steuerberaterprüfung?

Wie hoch ist die Bestehensquote in der der Steuerberaterprüfung?

Gibt es auch die Möglichkeit, ohne den Titel des Steuerberaters steuerlich beraten zu dürfen?

Muss man einen Vorbereitungslehrgang absolvieren, um zur Steuerberaterprüfung zugelassen zu werden?

Wer ist für das Verfahren der Zulassung zur Steuerberaterprüfung zuständig?

Der Arbeitgeber sitzt im Ausland — wer ist dann für die Durchführung der Steuerberaterprüfung zuständig?